Отражение в бухгалтерском учете брака в производстве

Брак в производстве определяется как продукция, полуфабрикаты, детали и т.д., которые не соответствуют по своему качеству стандартам и техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут применяться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

По характеру установленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относятся изделия, если после исправления дефектов они будут соответствовать установленным стандартам и техническим условиям. Если исправить дефекты технически невозможно или экономически нецелесообразно (расходы по исправлению будут превышать потери от брака), брак считается окончательным. Факт установления брака для обоснованного списания потерь на затраты производства оформляется соответствующим документом - актом об установленном браке, составленным в соответствии с требованиями нормативных актов, предъявляемым к первичным учетным документам.

Себестоимость окончательного брака состоит из фактических затрат по статьям расходов (материалы, расходы на оплату труда с соответствующими начислениями , расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, оплату коммунальных услуг и т.п.).

Себестоимость брака, подлежащего переработке, включает затраты на материалы, израсходованные при переработке , заработную плату с отчислениями на социальное страхование, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и т.п.

Расходы по устранению выявленных недостатков продукции являются расходами по обычным видам деятельности (согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы"). Все операции, связанные с учетом и списанием брака отражаются на счете 28 "Брак в производстве". При этом по дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному браку, а по кредиту - суммы, поступившие в уменьшение потерь от брака, а также списание произведенных расходов на затраты производства.

Собранные на счете 28 "Брак в производстве" суммы ежемесячно в разрезе видов продукции и подразделений списываются на счета затрат по производству как потери от брака, за исключением сумм, относимых на уменьшение потерь от брака:

  • стоимость забракованной продукции по цене возможного использования как полуфабриката;
  • суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;
  • с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.

Потери от брака для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции и учитываются для целей налогообложения прибыли (в соответствии с п.3 Положения о составе затрат, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями).

В целях налогообложения в налоговом учете потери от брака на основании пп.47 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции.

ПРИМЕР

Фактическая себестоимость забракованной продукции предприятия составила 100 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

- если брак признан окончательным и виновные в изготовлении брака лица отсутствуют

Дт 28 Кт 20,43 - 100 000 руб. - списана себестоимость брака Дт 20 Кт 28 - 100 000 руб. - себестоимость брака отнесена на издержки производства

- если брак допущен по вине работника

Дт 28 Кт 20 - 100 000 руб. - списана себестоимость брака Дт 10 Кт 28 - 70 000 руб. - оприходованы материалы по цене возможного использования Дт 70 Кт 28 - 10 000 руб. - частично возмещены потери от брака за счет виновного в размере среднемесячного заработка Дт 20 Кт 28 - 20 000 руб. - списана на затраты производства сумма невозмещенных потерь от брака

Руководитель отдела консалтинга Компании "Резон", профессиональный бухгалтер, член ИПБ Ушмаева Е.А.